Вправе ли налоговый орган самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога на прибыль в счет уплаты пеней по земельному налогу, если налогоплательщик не подавал заявления о зачете и считает начисление пеней необоснованным?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

В силу п. 5 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

На основании п. 7 ст. 78 НК РФ налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога на прибыль в счет уплаты пеней по земельному налогу.

В соответствии с п. 3.1.4 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утвержденных Приказом ФНС России от 15.09.2005 N САЭ-3-19/446@, налоговым органом может быть принято самостоятельное решение о проведении зачета переплаты по налогу, сбору, а также пени только в счет погашения недоимки, размер которой ранее был сверен с налогоплательщиком.

Данное правило подтверждается судебно-арбитражной практикой. В частности, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26.07.2006 по делу N Ф04-4756/2006(24984-А75-37) указал, что доводы о праве налогового органа произвести самостоятельно зачет в отношении задолженности по пеням со ссылкой на п. 7 ст. 78 НК РФ судом кассационной инстанции не принимаются, так как налогоплательщик считает начисление пеней необоснованным, а налоговый орган не представил доказательств обратного.

Следовательно, зачет излишне уплаченного налога в счет уплаты пеней при отсутствии соответствующего заявления налогоплательщика может быть произведен налоговым органом только при наличии доказательств обоснованного начисления пеней.

И. Б.Королева

Фонд системного анализа

и социально-экономического

проектирования

24.11.2006