Организация является плательщиком НДПИ и имеет несколько лицензий на добычу полезных ископаемых. В силу специфики добычи на разных лицензионных участках используется или прямой, или косвенный метод определения количества добытых полезных ископаемых. Должен ли метод определения количества добытого полезного ископаемого утверждаться в учетной политике в целом по налогоплательщику или по каждому месторождению в отдельности?

Ответ: Месторождением называется совокупность единичных залежей полезных ископаемых, расположенных на одной локальной площади.

Согласно ст. 7 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон) при определении границ горного отвода учитываются пространственные контуры месторождения полезных ископаемых, положение участка строительства и эксплуатации подземных сооружений, границы безопасного ведения горных и взрывных работ, зоны охраны от вредного влияния горных разработок, зоны сдвижения горных пород, контуры предохранительных целиков под природными объектами, зданиями и сооружениями, разносы бортов карьеров и разрезов и другие факторы, влияющие на состояние недр и земной поверхности в связи с процессом геологического изучения и использования недр.

Статьей 9 Закона установлено, что, если для осуществления отдельных видов деятельности, связанных с пользованием недрами, требуется лицензия, пользователи недр обязаны ее иметь. Права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр.

Предварительные границы горного отвода устанавливаются при предоставлении лицензии на пользование недрами. После разработки технического проекта, получения на него положительного заключения государственной экспертизы, согласования указанного проекта с органами государственного горного надзора и государственными органами охраны окружающей природной среды документы, определяющие уточненные границы горного отвода (с характерными разрезами, ведомостью координат угловых точек), включаются в лицензию в качестве неотъемлемой составной части.

Данный Закон не ограничивает возможности недропользователя на правообладание одной или несколькими лицензиями на добычу как одного вида, так и разных видов полезного ископаемого. Вместе с тем лицензия предоставляется по каждому участку недр либо месторождению в целом.

Согласно ст. 339 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.

Следовательно, если налогоплательщик ведет добычу разных видов полезных ископаемых и, например, по твердым полезным ископаемым количество определяется по данным геолого-маркшейдерских замеров (косвенный метод), а по нефти - по данным замеров на узле учета (прямой метод), метод определения количества добытого полезного ископаемого применяется отдельно по каждому месторождению либо участку недр, на который выдана лицензия, а не устанавливается в целом по всем месторождениям, которые разрабатываются налогоплательщиком.

Данный вывод основывается на комплексном и всестороннем анализе положений ст. 339 НК РФ, поскольку иной вывод не согласуется с другими положениями этой статьи. В частности, п. 2 ст. 339 НК РФ определяет, что метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых. Пункт 7 говорит о том, что при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого. Согласно п. 8 при реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.

А. В.Чугреев

Главный специалист-эксперт

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.11.2006