О праве физлица по окончании текущего налогового периода претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с продажей нежилого помещения, право собственности на которое возникло у него в 2006 г., в результате изменения назначения и перепланировки двух бывших жилых квартир

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 23 ноября 2006 г. N 04-2-02/699@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу, касающемуся исчисления срока нахождения объекта в собственности налогоплательщика в целях использования им имущественного налогового вычета в связи с продажей нежилого помещения, а также приложенные к письму материалы, и сообщает.

КонсультантПлюс: примечание.

В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ увеличен со 125 000 до 250 000 руб. имущественный налоговый вычет с сумм, полученных при продаже иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, налогоплательщики, получившие доход от продажи иного имущества, находившегося в их собственности, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

Вместо имущественного налогового вычета от продажи имущества в пределах вышеуказанного норматива налогоплательщики вправе уменьшить полученный от продажи имущества доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных ими расходов, связанных с получением этого дохода, т. е. на сумму документально подтвержденных затрат на приобретение реализованного имущества.

КонсультантПлюс: примечание.

В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ доходы, получаемые физлицами - налоговыми резидентами РФ от продажи жилья, дач, садовых домиков или земельных участков (долей в указанном имуществе), иного имущества, находившихся в собственности этих лиц три года и более, включены в перечень не облагаемых НДФЛ. Соответственно внесено изменение и в пп. 1 п. 1 ст. 220.

При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиками при продаже указанного имущества.

Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и представленной в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по окончании того налогового периода, в котором продавец по договору купли-продажи передал объект недвижимости в собственность покупателя. К декларации прилагаются документы, подтверждающие право налогоплательщика на соответствующий имущественный налоговый вычет.

На основании ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. При этом согласно ст. 551 ГК РФ переход права собственности на объекты недвижимого имущества к покупателю на основании договора купли-продажи недвижимости также подлежит государственной регистрации в регистрирующем органе.

Следовательно, срок нахождения реализуемого нежилого помещения в собственности налогоплательщика-продавца должен определяться на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности на этот вновь созданный объект недвижимости.

Из приложенных к письму материалов следует, что в данном случае физическое лицо продает нежилое помещение, право собственности на которое возникло у него в 2006 г., в результате изменения назначения и перепланировки двух бывших жилых квартир. Право собственности на эти квартиры было прекращено 05.05.2006 в связи с ликвидацией указанных объектов.

Следовательно, если данный налогоплательщик получает доходы от продажи принадлежащего ему на праве собственности нежилого помещения в 2006 г., то он вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в связи с продажей этого помещения в вышеуказанном порядке по окончании текущего налогового периода.

И. Ф.ГОЛИКОВ

23.11.2006