Может ли отсутствие счета-фактуры служить основанием для отказа в применении вычета по НДС при оплате за наличный расчет подотчетным лицом услуг гостиниц в период служебной командировки?

Ответ: Пунктом 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

При этом отсутствует законодательное определение понятия "документ установленной формы", который может затребовать покупатель.

Как следует из Письма Минфина России от 25.03.2004 N 16-00-24/9, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности, а также при наличии документа, подтверждающего оплату данных расходов (кассового чека).

По мнению арбитражных судов, представленные налогоплательщиком расчетные документы, подтверждающие оплату за подотчетным лицом услуг гостиниц в период служебной командировки, подпадают под понятие иных документов установленной формы, предусмотренное п. 7 ст. 168 НК РФ, если данные документы относятся к бланкам строгой отчетности.

Данный вывод содержится, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2006 по делу N А13-6556/2005-26, от 04.04.2006 N А26-10331/2005-216.

Утвержденные бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся подобными видами деятельности на территории Российской Федерации.

Бланки строгой отчетности, используемые в сфере гостиничного хозяйства (в том числе "Счет" за проживание в гостинице, форма N 3-Г по ОКУД 0790203), утверждены Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 по представлению Комитета РФ по муниципальному хозяйству при расчетах с населением для учета наличных денежных средств.

Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-35 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" утверждена форма квитанции для использования при расчетах с населением и учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством РФ.

В соответствии с п. п. 1 и 13 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 (далее - Положение), документы, оформленные на бланках строгой отчетности, являются первичными учетными документами, и в случае если данные бланки предназначены для осуществления денежных расчетов с населением, бланки строгой отчетности приравниваются к кассовым чекам.

Согласно п. п. 5 и 7 Положения бланк строгой отчетности должен содержать следующие обязательные реквизиты:

а) сведения об утверждении формы бланка;

б) наименование, шестизначный номер и серия;

в) код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

г) наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;

д) идентификационный номер налогоплательщика;

е) вид услуг;

ж) единица измерения оказания услуг;

з) стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;

и) дата осуществления расчета;

к) наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

На бланке должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж).

Общие требования к бланкам строгой отчетности и порядку их оформления также приведены в Письме Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-24/70 "О документах строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением".

Бланк строгой отчетности должен наряду с показателями, характеризующими специфику оформляемых операций, содержать следующие обязательные реквизиты:

- гриф утверждения, наименование формы документа;

- шестизначный номер, проставленный типографским нумератором;

- серию;

- код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД);

- дату осуществления расчета;

- наименование и код организации по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);

- код ИНН;

- вид оказываемых работ (услуг);

- единицы измерения оказанных услуг (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должности лица, ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления с личной подписью.

Таким образом, при оплате за наличный расчет подотчетным лицом услуг гостиниц в период служебной командировки отсутствие счета-фактуры не является основанием для отказа в применении вычета по НДС, если представленные налогоплательщиком в подтверждение оплаты этих услуг документы (квитанции, счета) являются бланками строгой отчетности.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

23.11.2006