Организация А арендует у организации Б автомобиль. По мнению налоговых органов, организация А не вправе учесть при исчислении налога на прибыль арендные платежи, так как у организации А нет путевых листов. Обоснованны ли требования налоговых органов?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Рассматриваемые расходы признаются налогоплательщиками при соблюдении требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Так, согласно данной норме расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются, в частности, затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При соблюдении вышеприведенных условий организация вправе уменьшить доходы на сумму арендных платежей в порядке, установленном п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 или п. 3 ст. 273 НК РФ (в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода учета доходов и расходов).

При этом обращаем внимание организации на то, что путевые листы могут использоваться в качестве документов, подтверждающих обоснованность расходов по аренде автомобиля. Однако их отсутствие при наличии иных документов (например, приказа руководителя и т. п.), подтверждающих использование арендуемого автомобиля для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, на наш взгляд, не ограничивает право налогоплательщика учитывать при исчислении налога на прибыль расходы в виде арендной платы. Обусловлено это тем, что нормами гл. 25 НК РФ не установлен четкий перечень документов, подтверждающих экономическую оправданность тех или иных затрат.

Аналогичный вывод был сделан ФАС Уральского округа в Постановлении от 29.08.2005 N Ф09-3684/05-С1.

В заключение напоминаем, что налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган или в суд, если, по его мнению, они нарушают его права (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.11.2006