Каким образом следует рассчитывать остаточную стоимость основных средств (по данным бухгалтерского или налогового учета) при переходе организации в 2006 г. с общей системы налогообложения на ЕСХН?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно пп. 2 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ расходы на оплату стоимости основных средств, приобретенных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), принимаются в размере их остаточной стоимости на дату перехода на уплату ЕСХН.

При этом порядок определения размера остаточной стоимости основных средств (по данным бухгалтерского или налогового учета) положениями анализируемой нормы не установлен.

В то же время Минфин России неоднократно указывал, что определять остаточную стоимость основных средств на дату перехода на уплату ЕСХН следует по данным налогового, а не бухгалтерского учета (подробнее см. Письма Минфина России от 06.07.2005 N 03-11-04/1/7, от 15.03.2005 N 03-03-02-04/2/4).

Кроме того, отметим, что п. п. 4 - 5 ст. 1 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 39-ФЗ) устранена неясность в отношении порядка определения остаточной стоимости основных средств при переходе налогоплательщика с общего режима налогообложения на систему налогообложения в виде ЕСХН.

Так, согласно положениям п. 4 ст. 346.5, п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ (в ред. Закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ) при переходе налогоплательщика с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Указанные изменения вступают в силу с 01.01.2007 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2006 (п. п. 2, 3 ст. 4 Закона N 39-ФЗ).

Таким образом, на основании вышеизложенного считаем, что организации при переходе в 2006 г. с общей системы налогообложения на уплату ЕСХН следует определять остаточную стоимость основных средств по данным налогового учета.

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.11.2006