Организация до 01.01.2006 применяла УСН с объектом налогообложения "доходы". С 01.01.2006 изменила объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов". Можно ли включить в состав расходов 2006 г. зарплату работников за декабрь 2005 г., фактически начисленную и выплаченную в январе 2006 г.?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ данные налогоплательщики уменьшают сумму своих доходов, в частности, на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации зарплата была начислена и выплачена в период, когда организация уже сменила объект налогообложения по единому налогу "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Следовательно, зарплату сотрудникам за декабрь 2005 г. организация вправе учесть в расходах 2006 г.

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.11.2006