Сельскохозяйственный товаропроизводитель добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации, перешел с 01.01.2006 с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей к общему режиму налогообложения. При переходе на общий режим налогообложения в соответствии с п. 8 ст. 346.6 НК РФ разница между суммой расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, и суммой амортизации, исчисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ, признается доходом. По какой ставке подлежат обложению налогом на прибыль указанные доходы - по ставке 24% или по ставке 0%, предусмотренной для сельскохозяйственных товаропроизводителей?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в порядке, предусмотренном гл. 25 настоящего Кодекса. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 настоящего Кодекса, не уменьшают остаточной стоимости основных средств на дату перехода налогоплательщиков на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом в случае перехода на общий режим налогообложения.

Указанные доходы при переходе на общий режим налогообложения подлежат включению в соответствии со ст. 250 Кодекса в состав доходов от внереализационных операций.

В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, с 1 января 2004 г. установлена в следующем порядке и размере:

в 2004 - 2007 гг. - 0 процентов;

в 2008 - 2009 гг. - 6 процентов;

в 2010 - 2011 гг. - 12 процентов;

в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;

начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 274 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Поскольку налоговое законодательство не содержит определения термина "виды деятельности", то в соответствии со ст. 11 Кодекса этот термин следует применять в том значении, в каком они используются в иных отраслях законодательства.

В частности, понятие "вид деятельности" используется в Единой системе классификации технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации. В соответствии с Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).

Таким образом, доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенные в соответствии с п. 8 ст. 346.6 Кодекса, не относятся к деятельности, связанной с реализацией произведенной организациями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. В связи с этим указанные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

М. М.Щербинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

17.11.2006