Подлежат ли включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, проценты по инвестиционному налоговому кредиту?

Ответ: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, понесенных налогоплательщиком.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

Согласно ст. 66 НК РФ инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Исходя из смысла ст. ст. 6, 69 Бюджетного кодекса РФ налоговые кредиты являются разновидностью бюджетного кредита.

Таким образом, проценты по инвестиционному налоговому кредиту подлежат включению в состав внереализационных расходов.

Данная правовая позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2006 N Ф09-1077/06-С7).

Однако налоговые органы с данным подходом не согласны. Так, в соответствии с Письмом ФНС России от 02.02.2005 N 02-1-07/2 проценты по инвестиционному налоговому кредиту не относятся к процентам по заимствованиям гражданско-правового характера.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения п. 1 ст. 252 НК РФ, проценты, уплачиваемые организацией по инвестиционному налоговому кредиту, предоставленному в соответствии с НК РФ, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

При включении процентов по инвестиционному налоговому кредиту в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, налогоплательщику, по-видимому, придется отстаивать свою позицию в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

17.11.2006