Производственная организация (уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при этом среднесписочная численность инвалидов среди ее работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%) совершает операции, не подлежащие обложению НДС на основании пп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Возникает ли у организации объект налогообложения по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Операции, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость, предусмотрены ст. 149 НК РФ, в соответствии с пп. 2 п. 3 которой не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ существует три разновидности посреднических сделок - это договоры комиссии, поручения и агентские договоры. В соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Согласно ст. 971 ГК РФ договор поручения - это договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

Статья 1005 ГК РФ определяет, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 утверждена Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству (далее - Инструкция), которая определяет перечень строительно-монтажных работ.

Применительно к перечню, определенному Инструкцией, на основании вышеизложенных норм можно сделать вывод, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления не включает оказание брокерских и иных посреднических услуг и, соответственно, не подлежит налогообложению в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Налоговые органы по данному вопросу указывают на то, что стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, выполненных организациями, поименованными в пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (см., например, Письмо Управления МНС России по г. Москве от 19.09.2003 N 24-11/51721).

Таким образом, у производственной организации, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при этом среднесписочная численность инвалидов среди ее работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления не возникает объекта налогообложения по НДС.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

17.11.2006