В соответствии с пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов, освобождается от обложения НДС. Применяется ли данная норма, в случае если лотерея проводится по решению коммерческой организации, но при наличии разрешения уполномоченного органа на ее проведение?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Операции, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость, предусмотрены ст. 149 НК РФ, в соответствии с пп. 8.1 п. 3 которой операции по проведению лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 1063 Гражданского кодекса РФ отношения между организаторами лотерей, тотализаторов (взаимных пари) и других основанных на риске игр - Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации, муниципальными образованиями, лицами, получившими от уполномоченного государственного или муниципального органа право на проведение таких игр в порядке, установленном законом, и участниками игр основаны на договоре.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ) лотерея - это игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 138-ФЗ виды лотереи, проводимой на территории Российской Федерации, определяются в зависимости от способа ее проведения, способа формирования призового фонда лотереи, территории ее проведения, организатора лотереи и технологии проведения лотереи. Указанной статьей Закона N 138-ФЗ определяется, что лотереи в зависимости от организатора лотереи подразделяются на государственные и негосударственные.

Пунктом 5 ст. 3 Закона N 138-ФЗ установлено, что государственной признается лотерея, организатором которой является Российская Федерация или субъект Российской Федерации. Организатором негосударственной лотереи может быть муниципальное образование или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющее место нахождения в Российской Федерации юридическое лицо. Федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не могут быть организаторами негосударственной лотереи.

В соответствии с п. 1 ст. 50 ГК РФ юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Из анализа вышеизложенных норм следует, что в соответствии с пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению проведение только государственных лотерей, т. е. лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти.

Таким образом, проведение иных видов лотерей, включая лотерею, организатором которой является коммерческая организация, подлежит налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

17.11.2006