Организация является налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у иностранного лица НДС. Необходимо ли самостоятельно оформлять счета-фактуры за налогоплательщиков для применения вычета НДС, уплаченного налоговым агентом?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении услуг, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, подлежат вычету. Для предъявления налоговым агентом вычета необходимо выполнение следующих условий:

- услуги должны быть приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС;

- сумма НДС по приобретенным услугам должна быть перечислена в бюджет;

- приобретенные услуги должны быть приняты к учету.

При этом согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 N 283), в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе и при исполнении организацией обязанностей налогового агента.

Однако ни в Налоговом кодексе, ни в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур для организаций, исполняющих обязанности налоговых агентов, не установлены требования по оформлению самостоятельно за налогоплательщиков счетов-фактур.

Вместе с тем налоговые органы в своих разъяснениях придерживаются позиции о необходимости самостоятельного составления налоговым агентом счета-фактуры, на основании которого сумма налога, исчисленного, удержанного у продавца и уплаченного в бюджет, может быть принята налоговым агентом к вычету.

По мнению налоговых органов, налоговый агент, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у иностранного лица НДС, а также перечислению суммы налога в бюджет, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "за иностранное лицо". Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет суммы налога за иностранное лицо. В книге покупок счет-фактура, составленный налоговым агентом за иностранное лицо, регистрируется в том отчетном периоде, в котором выполнены все условия, необходимые для предъявления налога к вычету (Письмо МНС России от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807, Письмо УМНС России по г. Москве от 27.08.2004 N 24-11/55681).

Во избежание разногласий с налоговыми органами рекомендуем оформлять счета-фактуры за иностранных налогоплательщиков и отражать их в книге покупок и книге продаж.

Т. Г.Богоцкая

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

16.11.2006