Индивидуальный предприниматель с 1 января 2012 г. применяет УСН с налоговой ставкой 6%. До 1 января 2012 г. индивидуальный предприниматель применял общий режим налогообложения в отношении деятельности, связанной с оптовой реализацией товаров в рамках договоров поставки. Осуществляя деятельность на общем режиме, предприниматель предоставлял своим покупателям отсрочки по платежам за поставленный товар. При этом в рамках нескольких договоров окончательная оплата от покупателей поступила (была перечислена в безналичном порядке на расчетный счет предпринимателя) уже после его перехода на УСН. По какой ставке - 13 или 6% - должен облагать предприниматель доход в виде кредиторской задолженности, поступившей от покупателей уже во время применения УСН, но в рамках условий оплаты товаров по договорам поставки, заключенным еще при применении общего режима налогообложения?

Ответ: Денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю на расчетный счет после его перехода на упрощенную систему налогообложения за товар, отгруженный покупателям до перехода на упрощенную систему налогообложения по договорам поставки, заключенным при применении общего режима налогообложения, учитываются в составе доходов от реализации товаров на дату их поступления на расчетный счет индивидуального предпринимателя и, соответственно, включаются в налоговую базу по упрощенной системе налогообложения и облагаются по ставке 6%.

Обоснование: Порядок учета денежных средств, полученных в период применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществлял до перехода на упрощенную систему налогообложения, гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не установлен.

В то же время дата фактического получения дохода, согласно п. 1 ст. 223 гл. 23 Кодекса, определяется, в частности, при получении доходов в денежной форме - как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

При этом исходя из п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

На основании изложенного денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем в период применения упрощенной системы налогообложения за товар, отгруженный в период применения общего режима налогообложения, должны включаться в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг) на дату их поступления на расчетный счет индивидуального предпринимателя.

Таким образом, денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю на расчетный счет после его перехода на упрощенную систему налогообложения за товар, отгруженный покупателям до перехода на упрощенную систему налогообложения по договорам поставки, заключенным им еще при применении общего режима налогообложения, должны учитываться в составе доходов от реализации товаров на дату их поступления на расчетный счет предпринимателя и, соответственно, включаются в налоговую базу по упрощенной системе налогообложения (по ставке 6%).

Аналогичный вывод можно найти в разъяснениях Минфина России от 19.06.2013 N 03-11-11/23098, от 18.09.2013 N 03-04-05/38629 и т. д.

В данных Письмах также говорится о том, что денежные средства, полученные в период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения за товар, отгруженный в период применения им общего режима налогообложения, должны быть учтены в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) на дату поступления их на расчетный счет, включаются в налоговую базу по упрощенной системе налогообложения и облагаются по ставке 6%.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.10.2013