Какой первичный документ необходимо указать продавцу, применяющему УСН, в графе 2 разд. 1 книги учета доходов и расходов, если покупатель, приобретая товар в розницу, оплачивает его с помощью банковской карты?

Ответ: В графе 2 разд. 1 книги учета доходов и расходов при оплате покупателем товаров в розницу с помощью банковской карты продавец, применяющий УСН, в качестве первичного документа может указать выписку банка.

Обоснование: Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Порядок заполнения книги учета доходов и расходов).

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога (п. 1.2 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов).

Учитывая данную норму, в книгу учета доходов и расходов необходимо заносить только те показатели, которые влияют на налоговую базу.

Согласно Порядку заполнения разд. I "Доходы и расходы" книги учета доходов и расходов в графе 2 указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

При этом Порядок заполнения книги учета доходов и расходов прямо не требует указывать в графе 2 наименование первичного документа. Поэтому формально следует указать реквизиты первичного документа, например реквизиты платежного поручения.

Однако дополнять эти данные наименованием документа все-таки стоит хотя бы в целях предотвращения дополнительных вопросов со стороны налоговых органов.

Также следует отметить, что согласно п. 1 ст. 346.17 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения доходы учитываются кассовым методом, то есть имеет значение дата оплаты, а не дата совершения самой операции.

Поэтому, получив деньги от покупателя или заказчика, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, должен их сумму отразить в доходах и занести в графу 4 книги учета доходов и расходов. В графе 2 книги учета доходов и расходов налогоплательщик должен указать реквизиты первичного документа. При наличных расчетах таким документом будет кассовый чек, а при безналичных - выписка банка.

Соответственно, в графе 2 разд. 1 книги учета доходов и расходов при оплате покупателем товаров в розницу с помощью банковской карты продавец в качестве первичного документа может указать выписку банка по данной операции.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.10.2013