Австрийская компания осуществляет деятельность в Российской Федерации на строительных площадках. При этом деятельность на отдельных строительных площадках приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в России, на других не приводит. При заключении контрактов на строительство с российскими заказчиками компания условиями этих контрактов предусматривает штрафные санкции за неисполнение российскими заказчиками условий заключенных контрактов (например, штраф за просрочку платежа). Будет ли российская организация - заказчик при выплате штрафов австрийской компании производить их налогообложение?

Ответ: Статьей 7 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношения налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 (далее - Конвенция) предусмотрено, что если предприятие одного Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство, то прибыль такого предприятия подлежит обложению налогом в этом другом Государстве в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Согласно ст. ст. 247 и 307 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы (в том числе доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству), уменьшенные на величину произведенных такими постоянными представительствами расходов.

К доходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.

Учитывая изложенное, те отделения австрийской компании (строительные площадки), деятельность на которых в соответствии со ст. 5 вышеуказанной Конвенции привела к образованию постоянного ее представительства для целей налогообложения в России, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в России обязаны учитывать суммы полученных от российских заказчиков штрафов в составе внереализационных доходов в порядке, установленном соответствующими положениями гл. 25 НК РФ.

В этом случае для целей неудержания у источника выплаты в Российской Федерации налога на прибыль с доходов австрийской компании в виде штрафов, выплачиваемых российскими заказчиками, иностранная компания, в соответствии с требованиями пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ, должна представить налоговому агенту (российской организации, выплачивающей доход) до даты выплаты таких доходов нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе Российской Федерации, а также уведомление о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству австрийской компании в Российской Федерации и, следовательно, будет учтен ею при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в России.

При отсутствии у налогового агента (российской организации, выплачивающей доход) на момент выплаты штрафов отделению австрийской компании вышеуказанных документов налоговый агент, в соответствии с требованиями пп. 9 п. 1 ст. 309 и п. 1 ст. 310 НК РФ, обязан произвести удержание налога с таких видов доходов.

При этом если с сумм доходов, перечисленных налоговым агентом отделению австрийской компании (деятельность через которое привела к образованию постоянного представительства), был исчислен и перечислен в бюджет налог на прибыль, то в соответствии с п. 7 ст. 307 НК РФ при включении в сумму прибыли такого отделения доходов в виде полученных штрафов сумма налога на прибыль, подлежащая уплате этим отделением в бюджет Российской Федерации, уменьшается на сумму налога, удержанного у источника выплаты (налоговым агентом).

В случае если российский заказчик, выплачивающий штрафы, располагает сведениями о том, что деятельность отделения австрийской компании не приведет к образованию постоянного представительства этой компании для целей налогообложения в России (например, контрактом предусмотрен срок проведения строительства в период менее 12 месяцев - п. 3 ст. 5 указанной Конвенции), то этот российский заказчик, являющийся налоговым агентом, может (на основании ст. 21 указанной Конвенции) не производить удержание налога с выплачиваемых такому отделению штрафов, но только при условии представления австрийской компанией этому налоговому агенту документа, подтверждающего ее постоянное местопребывание в Австрийской Республике, оформленного в порядке, установленном п. 1 ст. 312 НК РФ и п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150. Указанный документ должен быть представлен налоговому агенту до даты выплаты доходов иностранной организации.

При несоблюдении австрийской компанией вышеуказанных требований российская организация (налоговый агент), выплачивающая штрафы отделению австрийской компании (деятельность через которое не приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в России), на основании положений п. 1 ст. 310 НК РФ, обязана произвести удержание налога с такого дохода по ставке, предусмотренной налоговым законодательством РФ, а именно по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2006