Вправе ли арендодатель (применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") при определении налоговой базы по УСН учесть расходы на электроэнергию, потребляемую арендатором, если в договоре аренды оговорено, что арендная плата включает коммунальные услуги, причем сумма арендной платы фиксированная, то есть каждый месяц одна и та же, без выделения в счете отдельными строками электроэнергии, водоснабжения и т. д.?

Ответ: Расходы арендодателя на электроэнергию, потребляемую арендатором, включенные в арендную плату, которая установлена в виде фиксированного платежа, включаются арендодателем в материальные расходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН ("доходы минус расходы").

Обоснование: Арендатор и арендодатель вправе заключить договор аренды с условием включения стоимости коммунальных платежей в состав арендной платы. Такая возможность предоставлена гражданским законодательством, а именно предусмотрена ст. 614 Гражданского кодекса РФ.

При этом размер арендной платы с учетом коммунальных платежей стороны могут установить в твердой (фиксированной) сумме.

Одновременно следует отметить, что при применении упрощенной системы налогообложения затраты, в том числе на оплату коммунальных услуг, учитывают в расходах только те организации и предприниматели, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Так, в силу пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 Кодекса для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 Кодекса).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, суммы коммунальных платежей, в том числе платежей за электроэнергию, потребляемую арендатором, уплачиваемые арендодателем, относятся к материальным затратам. Указанные расходы включаются в состав расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на основании пп. 5 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса.

В то же время стоит помнить, что материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса).

Такие расходы признаются при условии их соответствия требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 1 п. 2 ст. 346.16 Кодекса).

По мнению налоговых органов и Минфина России, затраты арендодателя по уплате коммунальных платежей за сданное в аренду помещение должны признаваться материальными расходами на основании пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, а также пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 07.08.2009 N 03-11-06/2/148, а также в Разъяснении УФНС России по г. Москве от 18.12.2008 N 18-14/2/118479@.

Судебные органы в своих решениях придерживаются аналогичной позиции. Например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2006 N А56-42386/2005, ФАС Уральского округа от 03.03.2005 N Ф09-531/05-АК суды пришли к выводу, что коммунальные платежи включаются в состав материальных расходов.

Как указал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 10.03.2011 по делу N А27-8427/2010, учитывая условия договора аренды, в соответствии с которым установлен фиксированный размер арендной платы, перевыставление коммунальных услуг в адрес арендатора не предусмотрено, все расходы, осуществленные в целях оказания услуг по аренде как деятельности, приносящей доход, соответствуют критериям ст. 252 Кодекса, в связи с чем должны быть включены в состав расходов налогоплательщика.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.10.2013