О порядке учета расходов на устранение недостатков реализуемого оборудования, на которое предоставлена гарантия качества, в целях исчисления налога на прибыль

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/760

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.

В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).

Из письма следует, что компания, занимающаяся проектированием, разработкой, производством и сборкой теплообменного оборудования, реализует собственную продукцию, товары, работы и услуги в регионы Российской Федерации, а также на экспорт. При этом в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) и условиями договора на поставку теплообменного оборудования и выполнение работ компания предоставляет покупателям гарантии качества оборудования и выполненных работ.

Положениями п. п. 1 и 2 ст. 471 ГК РФ установлено, что гарантийный срок начинает течь с момента передачи товара покупателю (ст. 457 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором купли-продажи. При этом, если покупатель лишен возможности использовать товар, в отношении которого договором установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок не течет до устранения соответствующих обстоятельств продавцом.

Таким образом, гарантийный срок на реализуемое теплообменное оборудование начинает течь только после принятия работ заказчиком и подписания им акта приемки-сдачи выполненных работ.

Вместе с тем следует отметить, что в зависимости от того, каким образом составлен договор на поставку оборудования и выполнение работ, расходы на устранение недостатков реализуемого оборудования для целей налогообложения прибыли могут либо увеличивать стоимость монтажных и/или пусконаладочных работ, либо учитываться как расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

15.11.2006