Российское ЗАО приобретает у организации-нерезидента (не имеющей в России постоянного представительства) вексель третьего лица. Организация-нерезидент представила документы, подтверждающие стоимость указанного векселя. Должно ли российское ЗАО производить удержание налога на прибыль в качестве налогового агента? Если да, то с какой суммы и по какой ставке?

Ответ: На основании ст. 815 Гражданского кодекса РФ векселем признается ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Вексель, согласно ст. 143 ГК РФ, признается ценной бумагой.

В соответствии со ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций на основании ст. 247 НК РФ признаются доходы, которые определяются в соответствии со ст. 309 Налогового кодекса.

В п. 1 ст. 309 НК РФ перечислены виды доходов, полученные иностранной организацией от источников в Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), подлежащие обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты дохода в Российской Федерации.

В то же время исходя из положений п. 2 и пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от реализации векселя, обложению налогом у источника выплаты не подлежат, так как вексель не относится к тому имуществу, доходы от реализации которого подлежат налогообложению у источника выплаты в России в соответствии с требованиями п. 1 ст. 309 НК РФ.

В то же время при продаже векселей у иностранной организации могут возникать доходы двух видов - это доходы собственно от продажи такого имущества (векселя) и процентные доходы. А процентные доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов в Российской Федерации.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Положениями ст. 309 НК РФ (определяющей особенности налогообложения доходов иностранных организаций у источника выплаты в РФ) не установлено никаких особенностей по определению величины процентного дохода нерезидента при погашении (реализации) векселя. Процент определяется как разница между ценой погашения (номиналом) векселя и документально подтвержденной ценой приобретения векселя нерезидентом согласно п. 3 ст. 43 и п. 1 ст. 328 НК РФ.

Таким образом, процент, определенный как разница между ценой погашения (номиналом) векселя векселедателем (либо иным указанным в векселе плательщиком) и документально подтвержденной ценой приобретения векселя нерезидентом, согласно п. 3 ст. 43 и п. 1 ст. 328 НК РФ, подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Документальное подтверждение цены приобретения, оформленное в установленном порядке, представляется иностранной организацией - векселедержателем российской организации - векселедателю (либо иному указанному в векселе плательщику) при погашении (реализации) векселя.

При отсутствии указанного подтверждения обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации, подлежит вся сумма, выплачиваемая векселедержателю.

Налог с указанного вида дохода иностранного юридического лица, согласно п. 1 ст. 310 НК РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, по ставке 20 процентов в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.

Одновременно следует учитывать, что в случае, если иностранная организация является резидентом государства, с которым у Российской Федерации имеется действующий международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, выплачиваемые ей доходы могут облагаться с учетом положений такого договора (соглашения) при условии соблюдения иностранной организацией требований п. 1 ст. 312 НК РФ.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2006