Российская организация выплачивает доходы иностранной компании, которые на основании положений соглашения РФ с государством, резидентом которого она является, об избежании двойного налогообложения могут облагаться в России по пониженной ставке. Иностранной компанией представлен документ, подтверждающий ее постоянное местопребывание в этом иностранном государстве, при этом в документе не указан календарный год, на который он выдан. Документ был получен иностранной компанией в 2004 г., о чем свидетельствует дата, на которую он подписан уполномоченным лицом. Будет ли служить указанный документ основанием для применения пониженных ставок при налогообложении доходов иностранной компании, выплачиваемых ей в 2006 г.?

Ответ: В соответствии со ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций согласно ст. 247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией (налоговым агентом), выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ.

В частности, п. 3 ст. 310 НК РФ предусмотрено, что в случае выплаты российской организацией доходов иностранной организации (не относящихся к деятельности постоянного представительства этой иностранной организации в РФ), в отношении которых в соответствии с международными договорами (соглашениями) предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 312 НК РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

В связи с тем что Налоговым кодексом РФ не установлена обязательная форма документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве, в п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации), даны разъяснения о форме и порядке оформления и представления таких документов.

В частности, в указанных Методических рекомендациях разъяснено, что в документе, подтверждающем постоянное местопребывание иностранной организации, должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, вышеуказанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Однако в случае, если на момент выплаты дохода иностранной организации российская организация - источник выплаты дохода не располагает подтверждением, предусмотренным п. 1 ст. 312 НК РФ, то она на основании положений ст. 310 НК РФ обязана произвести удержание налога у источника выплаты по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 310 НК РФ (в отношении соответствующего вида дохода).

В связи с тем что, как указано в вопросе, документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной компании, выдан в 2004 г. (о чем свидетельствует дата, на которую он подписан уполномоченным лицом) и в документе не указан календарный год, на который он выдан, следует считать, что этот документ выдан на 2004 г., т. е. на тот год, в котором он был подписан уполномоченным лицом, и, следовательно, этот документ не может рассматриваться в качестве документа, подтверждающего постоянное местопребывание иностранной компании в государстве, с которым у РФ заключен договор об избежании двойного налогообложения, в 2006 г. для целей применения пониженных ставок, предусмотренных соглашением, при выплате доходов этой компании в 2006 г.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2006