Необходимо ли апостилирование документа, подтверждающего постоянное местопребывание иностранной организации для целей применения положений соглашения об избежании двойного налогообложения, при выплате доходов такой иностранной организации?

Ответ: Для целей применения льготного режима налогообложения, предусмотренного международными договорами (соглашениями) Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, в отношении отдельных доходов, выплачиваемых иностранным организациям (в случае, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), согласно п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

При этом указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).

В связи с тем что Налоговым кодексом РФ не установлена обязательная форма документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве, в п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации), даны разъяснения о форме, содержании, порядке оформления и представления таких документов.

В частности, в п. 5.3 указанных Методических рекомендаций разъяснено, что документы, подтверждающие постоянное местопребывание в иностранном государстве, подлежат легализации в установленном порядке либо на таких документах должен быть проставлен апостиль.

Письмом Минфина России от 05.10.2004 N 03-08-07, как компетентного органа в смысле применения международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, действительно было рекомендовано принимать (для целей применения положений международных договоров РФ при налогообложении доходов иностранных юридических лиц у источника выплаты в РФ) неапостилированные официальные документы, выданные на территории иностранных государств, для подтверждения постоянного местонахождения организаций.

В то же время Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ вынесено Постановление от 28.06.2005 N 990/05 о том, что подтверждение, предусмотренное п. 1 ст. 312 НК РФ, подлежит обязательному апостилированию.

В связи с указанным Постановлением Минфином России Письмом от 22.02.2006 N 03-08-05 сообщено, что в настоящее время Минфином России совместно с ФНС России проводится работа по анализу и совершенствованию процедур принятия документов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство), выдаваемых иностранными государствами, по итогам которой будет выпущено официальное информационное письмо.

В связи с изложенным, а также учитывая, что до настоящего времени указанное информационное письмо не выпущено, до момента его выхода следует апостилировать документы, подтверждающие постоянное местонахождение иностранных организаций, являющихся резидентами иностранных государств, с которыми у Российской Федерации заключены и действуют международные договоры, регулирующие вопросы налогообложения.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2006