Организация состоит на учете в налоговом органе г. Москвы, при этом она также имеет недвижимое имущество (которое сдается в аренду), находящееся в другом субъекте Российской Федерации. Организация состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества. По месту нахождения недвижимого имущества отсутствуют стационарные рабочие места. Должна ли организация в этом случае представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль и уплачивать налог на прибыль по месту нахождения недвижимого имущества; представлять налоговую декларацию по налогу на имущество и уплачивать налог на имущество по месту нахождения недвижимого имущества?

Ответ: 1. По налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 11 части первой Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со ст. 209 Трудового кодекса РФ рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Таким образом, понятие "рабочее место" связано с понятием "работник".

Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником (ст. 20 ТК РФ).

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ (ст. 16 ТК РФ).

Таким образом, под обособленным подразделением следует понимать территориально обособленное структурное подразделение, где образованы стационарные рабочие места, на которых работают сотрудники, с которыми заключены трудовые договоры.

Положениями п. 1 ст. 83 части первой НК РФ установлена необходимость постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации налогоплательщиков:

- по месту нахождения самой организации;

- по месту нахождения каждого обособленного структурного подразделения организации;

- по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества.

Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль, исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен ст. ст. 286, 287 и 288 НК РФ.

Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Порядок определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, изложен в п. 2 ст. 288 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей Налогового кодекса.

В случае если у российской организации по месту нахождения недвижимого имущества, сдаваемого в аренду, отсутствует обособленное подразделение, так как организацией не созданы стационарные рабочие места, то оснований для уплаты налога на прибыль в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований по месту нахождения недвижимого имущества организации, а также для представления налоговой декларации по налогу на прибыль по месту нахождения указанного имущества у организации не возникает.

2. По налогу на имущество.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьями 376, 382 - 385 НК РФ установлено, что налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается:

1) по местонахождению организации;

2) по местонахождению каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества.

Согласно ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Таким образом, если организация, зарегистрированная в г. Москве, имеет объект недвижимого имущества в другом субъекте Российской Федерации, то представление расчетов по авансовым платежам, налоговой декларации и уплата налога на имущество организаций в части данного объекта недвижимости осуществляются по месту нахождения объекта.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2006