Российская организация выплачивает иностранной компании доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты в РФ на основании п. 1 ст. 309 НК РФ. Обязана ли российская организация производить удержание налога на прибыль с таких доходов и представлять в налоговый орган по месту своего нахождения Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, если она располагает копией свидетельства о постановке на учет в налоговом органе России указанной иностранной компании?

Ответ: Пунктами 1 и 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации (далее - налоговый агент), при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением, в частности, случая, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ, т. е. случая, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

Таким образом, одним из случаев неудержания налога на прибыль у источника выплаты в РФ согласно пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ является случай, когда доходы, выплачиваемые иностранной организации, связаны с деятельностью ее постоянного представительства, находящегося на территории Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей гл. 25 НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, только в случаях осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории России доходы, полученные такой иностранной организацией от источников в Российской Федерации, могут не облагаться у источника выплаты в России при условии представления иностранной организацией налоговому агенту документов, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ.

В отношении документов, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ, следует учитывать следующее.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (форма N 2401ИМД, утвержденная Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124) выдается налоговым органом во всех случаях постановки на учет иностранной организации в налоговом органе Российской Федерации, а именно:

- при постановке на учет иностранных организаций, осуществляющих или намеревающихся осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности);

- при постановке на учет дипломатических представительств;

- при постановке на учет международных организаций;

- при постановке на учет иностранных и международных организаций, имеющих недвижимое имущество и транспортные средства на территории Российской Федерации.

В связи с изложенным для целей применения пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ в Свидетельстве о постановке на учет иностранной организации (форма N 2401ИМД) должно быть указано, что оно выдано в связи с осуществлением иностранной организацией деятельности на территории России. Указание иных оснований для постановки на учет иностранной организации в налоговом органе РФ (наличие недвижимого имущества, транспортных средств и т. п.) не может являться основанием для применения налоговым агентом пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ при выплате доходов такой иностранной организации, так как такие основания постановки на учет иностранной организации в налоговом органе РФ не свидетельствуют о том, что эта иностранная организация осуществляет в России деятельность через постоянное представительство.

Уведомление получателя дохода о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, составляется в произвольной форме, и согласно п. 5.2 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, иностранные организации могут обращаться в налоговый орган по месту постановки на учет за получением справки о подтверждении наличия постоянного представительства этой иностранной организации.

Таким образом, наличие у налогового агента только одного документа, представленного иностранной организацией (получателем дохода), - нотариально заверенной копии Свидетельства о постановке этой иностранной организации на учет в налоговом органе Российской Федерации (форма N 2401ИМД) не является основанием для применения налоговым агентом пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ при выплате доходов такой иностранной организации.

Учитывая изложенное, если иностранная организация, имеющая право на получение дохода, до даты выплаты ей такого дохода не представила российской организации, выплачивающей доход, документы, предусмотренные пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ (копию свидетельства о постановке на учет и уведомление), то такая российская организация, в соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ, обязана произвести удержание налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2006