Российская организация имеет филиал (постоянное представительство), находящийся на территории Республики Казахстан и осуществляющий строительно-монтажные работы с привлечением работников головной организации, которые направляются в Казахстан в длительные командировки для выполнения строительно-монтажных работ. Возможно ли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в России учесть расходы, связанные с деятельностью вышеуказанного постоянного представительства, а именно: командировочные расходы, расходы по оплате труда сотрудников, находящихся в командировке в Республике Казахстан, услуги по аренде иностранного персонала для шефмонтажных работ, амортизационные отчисления по основным средствам, переданным с баланса головной организации на баланс филиала, и другие расходы?

Ответ: В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция), положения которой на основании ст. 7 части первой Налогового кодекса РФ имеют первостепенное значение (перед внутренним налоговым законодательством Республики Казахстан) при налогообложении прибыли (доходов), полученных российской организацией от осуществления деятельности на территории Республики Казахстан.

Согласно ст. 7 Конвенции прибыль организации - резидента РФ облагается налогом только в Российской Федерации, если только такая организация не осуществляет или не осуществляла предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через расположенное там постоянное учреждение.

Термин "постоянное учреждение (представительство)" для целей применения Конвенции и согласно ст. 5 Конвенции означает постоянное место деятельности, через которое организация одного договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве.

Термин "постоянное учреждение", в частности, включает строительную площадку, или строительный, монтажный или сборочный объект, или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, если только такая площадка или объект существуют в течение более чем 12 месяцев или такие услуги оказываются в течение более чем 12 месяцев.

Если организация осуществляет или осуществляла предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то ее прибыль, в соответствии со ст. 7 Конвенции, может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.

При этом п. 3 ст. 7 Конвенции предусмотрено, что при определении прибыли постоянного учреждения допускается вычет документально подтвержденных расходов, понесенных для целей постоянного учреждения, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в государстве, где находится постоянное учреждение, или за его пределами.

В связи с изложенным, в случае если, как указано в вопросе, деятельность российской организации на территории Республики Казахстан связана с предпринимательской деятельностью этой организации через расположенное в Республике Казахстан постоянное учреждение (представительство), то у такой российской организации возникает обязанность по исчислению налоговой базы для уплаты налога на прибыль на территории Республики Казахстан, при определении которой подлежат учету все расходы, которые связаны с деятельностью такого постоянного представительства.

Таким образом, расходы, связанные с деятельностью российской организации через постоянное представительство на территории Республики Казахстан, будут учитываться при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль этой организацией на территории Республики Казахстан и не подлежат учету при исчислении российской организацией налоговой базы для уплаты налога на прибыль в России.

После уплаты российской организацией налога на прибыль на территории Республики Казахстан такая российская организация на основании ст. 311 НК РФ, а также ст. 23 упомянутой Конвенции от 18.10.1996 имеет право обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет в Российской Федерации для целей осуществления процедуры зачета налога на прибыль, уплаченного в Казахстане, при уплате налога на прибыль в России.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2006