Российская организация обязана выплачивать проценты иностранной организации за предоставленный ей кредит. Оплату процентов предполагается осуществлять со счета российской организации, открытого в иностранном банке. Следует ли российской организации в указанной ситуации исчислять и уплачивать налог с процентных доходов, выплачиваемых иностранной организации - кредитору?

Ответ: В соответствии со ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

При этом налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, на основании п. 1 ст. 310 НК РФ исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации.

Термин "источник выплаты дохода" означает лицо, от которого налогоплательщик получает доход (ст. 11 части первой НК РФ).

В п. 2 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, разъяснено, что для целей исчисления налога на прибыль не имеет значения, с каких счетов осуществляется выплата дохода иностранной организации. При выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации непосредственно со счетов российских организаций в иностранных банках удержание налога на прибыль производится в общеустановленном порядке, определенном ст. 310 НК РФ.

Кроме того, на основании п. 1 ст. 289 и п. 4 ст. 310 НК РФ российская организация (налоговый агент) обязана по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором она производила выплаты доходов иностранной организации - налогоплательщику, представлять в налоговый орган по месту своего учета Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма которого утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@) за прошедший отчетный (налоговый) период в сроки, установленные ст. 289 НК РФ.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2006