Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", с 01.01.2006 прекратила свою деятельность в связи с ликвидацией. В налоговую инспекцию было представлено уведомительное письмо. За 2004 г. организацией был получен убыток. При сдаче годовой декларации по единому налогу за 2005 г. организацией была уменьшена налоговая база на сумму всего убытка, полученного в 2004 г. Правомерно ли требование налоговой инспекции о сдаче уточненной декларации с уменьшением налоговой базы лишь на 30%?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 ноября 2006 г. N 03-11-04/2/238

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Как усматривается из представленного письма, в 2005 г. организация учла в целях налогообложения убыток, полученный в 2004 г. При этом на основании вышеизложенных положений Кодекса при учете в целях налогообложения данного убытка организация не вправе была уменьшить налоговую базу 2005 г. более чем на 30 процентов.

Таким образом, требования налоговой инспекции о сдаче уточненной налоговой декларации с уменьшением налоговой базы не более чем на 30 процентов правомерны вне зависимости от того, что у названной организации не будет возможности списать оставшуюся часть убытка в следующие налоговые периоды (после 2005 г.) в связи с ликвидацией.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

15.11.2006