О правомерности принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении услуг по транспортировке нефтепродуктов трубопроводным транспортом по территории РФ, используемых для осуществления операций по реализации нефтепродуктов на экспорт

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 ноября 2006 г. N 03-04-08/233

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении услуг по транспортировке товаров трубопроводным транспортом по территории Российской Федерации, используемых для осуществления операций по реализации нефтепродуктов на экспорт, и сообщает следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления указанных операций, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 172 и 176 Кодекса.

Так, на основании положений ст. ст. 172 и 176 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, правомерно предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления экспортных операций, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую реализацию товаров на экспорт, отдельной декларации по налоговой ставке 0 процентов и решения налогового органа.

В соответствии со ст. 164 Кодекса услуги по транспортировке товаров трубопроводным транспортом по территории Российской Федерации, осуществляемые российскими организациями до момента помещения товаров под таможенный режим экспорта, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. Поэтому принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении указанных услуг, использованных для осуществления экспортных операций, действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость не противоречит.

Относительно услуг по транспортировке трубопроводным транспортом товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и вывозимых с территории Российской Федерации как этим видом транспорта, так и иными видами транспорта, необходимо учитывать, что согласно положениям пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. В связи с этим в счетах-фактурах, выставляемых продавцами данных услуг, должна указываться ставка налога 0 процентов независимо от наличия на этот момент у продавцов документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки и предусмотренных п. 4 ст. 165 Кодекса.

Что касается ситуации, изложенной в письме, то копия данного письма направлена в ФНС России с просьбой подготовить соответствующее заключение, о получении которого будет сообщено дополнительно.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

14.11.2006