Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Признаются ли объектом налогообложения по ЕСН вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц в соответствии с авторскими договорами?

Ответ: В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ организации, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками ЕСН.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В силу абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц в соответствии с гражданско-правовыми договорами, в том числе и авторскими договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом налогообложения по ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ.

Учитывая, что организация, являющаяся источником указанных выплат, применяет упрощенную систему налогообложения, она плательщиком ЕСН не признается на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Кроме того, следует иметь в виду, что субъекты упрощенной системы налогообложения производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (абз. 2 указанного пункта). Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

В связи с изложенным вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц в соответствии с авторскими договорами, признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а не объектом налогообложения по ЕСН.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.11.2006