Индивидуальный предприниматель предоставляет принадлежащую ему на праве собственности квартиру физическим лицам для временного проживания по договорам найма. Признается ли он плательщиком единого налога на вмененный доход?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 30 Жилищного кодекса РФ собственник жилого помещения осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему на праве собственности жилым помещением в соответствии с его назначением и пределами его использования, которые установлены ЖК РФ.

Собственник жилого помещения вправе предоставить во владение и (или) в пользование принадлежащее ему на праве собственности жилое помещение гражданину на основании договора найма, договора безвозмездного пользования или на ином законном основании, а также юридическому лицу на основании договора аренды или на ином законном основании с учетом требований, установленных гражданским законодательством, ЖК РФ (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 671 Гражданского кодекса РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

Подпунктом 12 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.

В силу п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Согласно п. 2 указанной статьи налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Таким образом, по договору найма собственник жилого помещения (наймодатель) предоставляет квартиру физическим лицам (нанимателям) за плату во временное пользование для проживания в ней (п. 2 ст. 30 ЖК РФ и п. 1 ст. 671 ГК РФ).

Предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию индивидуальными предпринимателями подлежит переводу на уплату ЕНВД на основании пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в случае использования в каждом объекте предоставления этих услуг общей площади спальных помещений не более 500 квадратных метров. При этом система налогообложения в виде ЕНВД в отношении этого вида предпринимательской деятельности должна быть введена в действие нормативными правовыми актами представительных органов соответствующего муниципального образования (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Принимая во внимание то, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ), индивидуальный предприниматель признается плательщиком ЕНВД в случае осуществления вышеуказанной деятельности на систематической основе.

Указанный индивидуальный предприниматель обязан встать на учет в налоговых органах по месту осуществления этой деятельности в порядке, установленном п. 2 ст. 346.28 НК РФ, и уплачивать ЕНВД исходя из базовой доходности в размере 1000 руб. в расчете на один квадратный метр площади спального помещения (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Если индивидуальный предприниматель оказывает услуги по предоставлению жилого помещения физическим лицам для проживания на разовой основе, он плательщиком ЕНВД не признается, поскольку такая деятельность предпринимательской не является. Такое лицо обязано подать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ), и уплатить НДФЛ по ставке 13% в срок не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.11.2006