Организация, не имеющая свидетельства, передала сырье на давальческой основе нефтеперерабатывающему заводу для переработки. В какой момент возникает объект налогообложения по акцизу в случае последующей реализации полученных из указанного сырья нефтепродуктов на внутреннем рынке?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по акцизу признаются операции по передаче на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

При этом налоговая база по указанному объекту определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении на дату подписания акта их приема-передачи (абз. 2 п. 3 ст. 187 и абз. 4 п. 2 ст. 195 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 198 НК РФ при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Подпунктом 2 п. 4 ст. 199 НК РФ установлено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, включается собственником нефтепродуктов в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с порядком, установленным ст. 202 НК РФ, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, объект налогообложения по акцизу возникает у НПЗ при передаче им нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, на дату подписания акта их приема-передачи собственнику этого сырья, не имеющему свидетельства (пп. 4 п. 1 ст. 182 и абз. 4 п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумма акциза, исчисленная как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении по ставке, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья. При этом в расчетных документах и счетах-фактурах указанная сумма выделяется отдельной строкой (абз. 2 п. 3 ст. 187, п. 1 ст. 194 и пп. 2 п. 5 ст. 198 НК РФ).

Указанная сумма акциза включается собственником нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, в их стоимость и учитывается при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Что касается операций по реализации указанных нефтепродуктов, то они обложению акцизом не подлежат на основании пп. 5 п. 1 ст. 183 НК РФ вне зависимости от наличия или отсутствия свидетельства у их продавца.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.11.2006