При оформлении оплаты за проживание в гостинице во время командировки сотрудникам были выданы счета по форме N 3-Г с выделением сумм НДС. В каком порядке они регистрируются в целях получения налогового вычета по НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели, в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством РФ.

При оформлении оплаты за проживание в гостинице заполняется бланк строгой отчетности по форме N 3-Г "Счет", утвержденной Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121.

Согласно п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В силу пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Абзацем 2 п. 5 разд. I Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, установлено, что при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (абз. 2 п. 10 разд. II названных Правил).

Таким образом, суммы НДС, уплаченные по расходам за проживание в гостинице во время служебной командировки с учетом дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, подлежат вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ) в случае, если такие расходы учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налоговый вычет предоставляется на основании БСО по форме N 3-Г "Счет", в которой сумма НДС выделена отдельной строкой. Указанная форма БСО применяется до ее утверждения в соответствии с Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171, но не позднее 1 января 2007 г. (п. 2 названного Постановления Правительства РФ).

Указанные БСО (или их копии) хранятся у организации в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок (абз. 2 п. 5 разд. I и абз. 2 п. 10 разд. II вышеупомянутых Правил). При этом расходы за проживание в гостинице должны быть включены в отчет о служебной командировке.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.11.2006