Ремонтно-эксплуатационное управление заключает договоры подряда с физическими лицами, временно проживающими на территории РФ, на ремонт помещений общего пользования обслуживаемых им домов. В каком порядке выплаты, произведенные по таким договорам, подлежат обложению единым социальным налогом, а также обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно (п. 1 ст. 711 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 указанной статьи).

Пунктом 21 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

В силу п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в п. п. 1 и 2 указанной статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" под застрахованными лицами понимаются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с указанным Федеральным законом. Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие, в частности, по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 указанного Закона).

Таким образом, выплаты в пользу физических лиц, временно проживающих на территории РФ, в соответствии с договорами подряда, подлежат обложению ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ, за исключением части сумм налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). Указанные выплаты признаются объектом налогообложения по ЕСН при условии отнесения их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 21 ст. 255 и п. 3 ст. 236 НК РФ).

Выплаты в пользу физических лиц, временно проживающих на территории РФ, в соответствии с договорами гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, в том числе договорами подряда, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, поскольку такие лица признаются застрахованными на основании п. 1 ст. 7 вышеназванного Закона.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.11.2006