Признаются ли выплаты работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в ТК РФ, признании не действующими на территории РФ некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ", вступающим в силу с 6 октября 2006 г., Трудовой кодекс РФ был дополнен ст. 168.1.

Согласно ч. 1 указанной статьи работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Частью 2 ст. 168.1 ТК РФ установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 названной статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Таким образом, с вступлением с 6 октября 2006 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ в ТК РФ, устанавливается перечень расходов, которые работодатель обязан компенсировать работникам, имеющим разъездной характер работы (ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ). Размеры и порядок возмещения этих расходов, а также перечень работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, устанавливаются коллективным или трудовым договором, соглашениями и локальными нормативными актами.

Учитывая, что выплаты работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, производятся с целью возмещения расходов, связанных с исполнением ими своих трудовых обязанностей, они признаются компенсационными. Указанные выплаты освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в размерах, установленных коллективным или трудовым договором, соглашениями и локальными нормативными актами.

До вступления вышеупомянутого Закона в силу порядок и размеры возмещения расходов указанных работников ТК РФ не регламентировались, за исключением расходов на проезд, в случае если их возмещение предусматривалось трудовым договором и (или) коллективным договором.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.11.2006