Бухгалтер начислил суммы земельного налога, но не перечислил их в бюджет в связи с отсутствием денежных средств на счетах организации. Вправе ли он списать указанные суммы в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

Пунктом 3 ст. 273 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

В силу пп. 3 указанного пункта расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Таким образом, порядок признания расходов в виде сумм начисленного, но не перечисленного в бюджет налога при исчислении налога на прибыль находится в зависимости от принятой организацией учетной политики.

В случае признания доходов и расходов по методу начисления указанные суммы налога учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), на дату их начисления вне зависимости от даты перечисления их в бюджет (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Организация, применяющая кассовый метод признания доходов и расходов, вправе учитывать расходы в виде сумм налога в размере их фактической уплаты, т. е. только после их фактического перечисления в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.11.2006