В 2002 - 2003 гг. ОАО реализовывало подакцизное минеральное сырье (природный газ) по ценам, установленным Федеральной энергетической комиссией (ФЭК). В постановлениях ФЭК указывалось, что устанавливаемая цена включает акциз на реализуемый природный газ. При расчете суммы акциза ОАО, руководствуясь положениями ст. 188 НК РФ, в качестве налоговой базы принимало стоимость реализованного природного газа без учета НДС, т. е. фактически налоговая база определялась как произведение реализованного количества природного газа на цену, установленную ФЭК. Далее полученную величину умножали на налоговую ставку, установленную ст. 193 НК РФ, в размере 15% и таким образом определяли величину акциза, подлежащего уплате в бюджет. Однако, по мнению представителей налогового органа, проводивших налоговую проверку, происходило начисление налога (акциза) на налог, поскольку цена, установленная ФЭК, уже содержит акциз. Правомерно ли исчисление суммы акциза вышеуказанным способом до 1 января 2004 г.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 188 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2004 г., налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость реализованного (переданного) транспортируемого природного газа, исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственное регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом налога на добавленную стоимость.

При этом необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения акцизом стоимость реализованного (переданного) транспортируемого природного газа на территории Российской Федерации исчислялась исходя из применяемых цен, но не ниже государственных регулируемых цен, устанавливаемых Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации (далее - ФЭК России), поскольку данные государственные регулируемые цены устанавливались ФЭК России с учетом акциза, налоговой базой для исчисления акциза на природный газ являлась его стоимость с учетом акциза.

Исходя из положений ст. ст. 193 и 194 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2004 г., сумма акциза по подакцизному природному газу, в отношении которого установлена адвалорная налоговая ставка, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенная в соответствии со ст. 188 Кодекса.

Таким образом, исчисление акциза организацией как произведения ставки акциза на природный газ (15 процентов) и стоимости реализованного газа, исчисленной исходя из цен, установленных ФЭК России, с учетом акциза правомерно.

Е. В.Грызлова

Главный специалист-эксперт

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.11.2006