О порядке учета организацией расходов в виде арендных платежей за предоставленную ей в пользование физическим лицом квартиру при определении налоговой базы по налогу на прибыль и об исчислении НДФЛ с указанных арендных платежей в пользу физического лица

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 ноября 2006 г. N 03-05-01-04/310

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО и по вопросам налогообложения, входящим в компетенцию Департамента, сообщает следующее.

Налог на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Статьей 671 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) определено, что по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставлять другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора. Юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.

Согласно ст. 288 Гражданского кодекса размещение в жилых домах промышленных производств не допускается.

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.

Из изложенного следует, что квартира не может использоваться в качестве офиса до тех пор, пока не будет выведена из жилого фонда. Следовательно, арендные платежи не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 224 Кодекса налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 Кодекса.

Данная налоговая ставка будет применяться и в отношении доходов, полученных физическим лицом при сдаче в аренду находящегося в собственности имущества, в частности, легкового автомобиля и квартиры в жилом доме.

При этом налоговым агентом в отношении указанных доходов физического лица на основании ст. 226 Кодекса признается организация, арендующая имущество у физического лица, на которую возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

10.11.2006