Каков порядок привлечения налогоплательщиков - физических лиц к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату налогов на имущество физических лиц и земельного налога по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Пунктом 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Согласно названной норме Налогового кодекса РФ ответственность может быть применена только в том случае, если неуплату или неполную уплату сумм налога повлекли неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика - физического лица. При этом надо учитывать, что исходя из требований п. 6 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган должен иметь документы и иные сведения, которые подтверждают (доказывают) указанные правонарушения.

Порядок уплаты физическими лицами земельного налога и налога на имущество (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения) установлен соответственно гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. ст. 2 и 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1.

Исчисление вышеназванных налогов производится налоговыми органами (п. 4 ст. 391 Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 5 вышеназванного Закона).

Налоговые уведомления (извещения) об уплате налогов вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно (согласно ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации - по земельному налогу и п. 8 ст. 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 - по налогу на имущество физических лиц).

Следовательно, неправомерными действиями физического лица можно считать неуплату или неполную уплату сумм налога на имущество и земельного налога в сроки, установленные законодательством, лишь в случае, если налоговый орган:

- исчислил налоги в соответствии с указанными законами;

- направил налогоплательщику налоговые уведомления в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации;

- имеет подтверждение факта и даты их получения.

Только при соблюдении вышеуказанных условий налоговый орган за неуплату или неполную уплату физическим лицом земельного налога и налога на имущество, образовавшуюся в результате неправомерных действий данного физического лица, вправе принять решение о привлечении данного физического лица к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В. П.Колодий

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

31.10.2006