Договор страхования жизни физического лица заключен на срок 4 года и 11 месяцев. Страховой взнос вносится организацией единовременным платежом. По условиям договора ежемесячно начиная с первого месяца действия договора производятся страховые выплаты в виде страховой ренты. Подлежит ли обложению НДФЛ и ЕСН сумма выплачиваемой ежемесячно ренты?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

При этом суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ.

Как следует из вопроса, страховой взнос уплачивается единовременно юридическим лицом, а страховые выплаты в виде ренты выплачиваются застрахованному лицу с первого месяца срока действия договора, то есть условия договора не соответствуют требованиям пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ, поскольку договор заключается на срок менее пяти лет, страховые выплаты производятся до истечения пятилетнего срока, а физическое лицо страховые взносы не вносит. В таком случае ежемесячные суммы страховых выплат в виде рент начиная с первой будут подлежать обложению НДФЛ по ставке 13%.

Что касается начисления ЕСН, то в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Если в заключенном договоре страхования физического лица предусмотрены только эти страховые случаи, то суммы страховых выплат, произведенных в пользу физического лица по такому договору, не будут облагаться ЕСН независимо от срока действия договора страхования и момента начала выплат по договору.

Н. И.Антипова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

30.10.2006