Российская организация заключила договор на оказание экспедиционных услуг по перевозке грузов с индивидуальным предпринимателем - гражданином Украины, который зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя на территории Украины. Перевозки осуществляются из Украины в Россию и обратно. Сам предприниматель в перевозках не участвует. В каком порядке российской организации следует удерживать НДФЛ с сумм дохода, выплачиваемого такому лицу за оказание экспедиционных услуг?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Одновременно пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Поскольку физическое лицо - гражданин Украины не является налоговым резидентом Российской Федерации и оказывает предусмотренные договором услуги на территории Украины (самостоятельно не участвует в перевозках), объекта налогообложения в Российской Федерации не возникает и, следовательно, удержание и уплата налога с таких доходов не производятся.

Н. И.Антипова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

30.10.2006