Подлежат ли обложению ЕСН премии, выплачиваемые организацией своим работникам из фонда потребления, сформированного за счет прибыли прошлых лет?

Ответ: Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно пп. 22 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Учитывая изложенное, выплаты в виде премий, осуществляемые организацией из фонда потребления, сформированного за счет прибыли прошлых лет, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.

Л. А.Котова

Заместитель начальника отдела

налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.10.2006