Распространяются ли правила, предусмотренные ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, на налоговых агентов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В связи с этим можно заключить, что правила, предусмотренные указанной статьей, распространяются на налоговых агентов.

Однако это заключение неверно, так как не учтено следующее.

Из указанного пункта следует, что понятие "пеня" связано с понятием "уплата налога". Оно не связано с понятиями "исчисление налога", "удержание налога" и "перечисление налога".

Согласно ст. 19 Кодекса налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п. 1 ст. 24 Кодекса).

Таким образом, налоговые агенты, в отличие от налогоплательщиков, налоги не уплачивают, а удерживают и перечисляют.

Понятие "налоговый агент" используется только в п. 1 ст. 75 Кодекса.

В связи с изложенным необходимо сделать вывод, что правила, предусмотренные ст. 75 Кодекса, на налоговых агентов не распространяются. Поэтому очевидна необходимость корректировки определения понятия "пеня" (так как понятия "налоговый агент" и "уплата налога" не стыкуются).

Эти выводы подтверждаются следующим.

Согласно п. 1 ст. 75 Кодекса в редакции, вступающей в силу с 1 января 2007 г., пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Правила, предусмотренные указанной статьей, распространяются также на плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 7 ст. 75 Кодекса).

Таким образом, законодатель счел необходимым исключить из определения "пеня" упоминание о налоговых агентах и, кроме того, решил дополнить ст. 75 Кодекса положением о том, что правила, предусмотренные указанной статьей, распространяются на налоговых агентов. Другого способа применять указанные правила в отношении налоговых агентов не существует.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

27.10.2006