Распространяются ли положения пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации на плательщиков сборов?

Ответ: Подпунктом 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

При этом Кодексом не установлено, что указанное положение, распространяемое на налогоплательщиков и на налоговых агентов, распространяется и на плательщиков сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 Кодекса).

Таким образом, налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, а плательщиками сборов признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать сборы.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п. 1 ст. 24 Кодекса).

Таким образом, налоговыми агентами не уплачиваются ни налоги, ни сборы (очевидно, что понятия "уплата", "перечисление" и "удержание" отличаются).

Это означает, что понятие "плательщик сбора" не включается ни в понятие "налогоплательщик", ни в понятие "налоговый агент".

В связи с изложенным положение пп. 3 п. 1 ст. 111 Кодекса (в редакции, действующей до 1 января 2007 г.) не распространяются на плательщиков сборов.

Указанное заключение подтверждается следующим образом.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 Кодекса в редакции, вступающей в силу с 1 января 2007 г., обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Итак, приведенное положение только с 1 января 2007 г. применяется в отношении плательщиков сборов. Таким образом, законодателю потребовалось внести дополнение в Кодекс с тем, чтобы положение, предусмотренное пп. 3 п. 1 ст. 111 Кодекса в действующей редакции, применялось не только в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов, но и в отношении плательщиков сборов. Другого способа распространить указанное положение на плательщиков сборов не существует.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

27.10.2006