Может ли организация включить в состав расходов затраты на организацию питания (кофе-пауз), а также экскурсионного обслуживания для участников при проведении платного семинара?

Ответ: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку организация берет плату с участников семинара, расходы на его проведение могут рассматриваться как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.

Оказание услуг по обеспечению участников семинара (обучающихся) питанием, экскурсионным обслуживанием по договорам с организациями общественного питания, туристическими фирмами либо собственными силами является для организатора семинара самостоятельными финансово-хозяйственными операциями (Письмо Минфина России от 21.03.1997 N 04-03-07, Письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2003 N 24-11/05512).

Если организация питания и других дополнительных услуг для участников семинара не включается согласно договору в перечень оказываемых организацией услуг по проведению семинара, то указанные расходы относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Если договором на оказание услуг по организации консультационных семинаров предусматриваются организация питания и другие дополнительные услуги и суммы за их оказание возмещаются за счет участников семинара, то указанные затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) (Письмо УМНС России по г. Москве от 05.04.2000 N 03-12/13034). По нашему мнению, это положение имеет силу и в настоящее время.

Заметим, что к договорам оказания консультационных, информационных услуг, услуг по обучению согласно ст. 779 Гражданского кодекса РФ применяются правила договора оказания возмездных услуг.

На основании ст. 783 ГК РФ правовое регулирование договора возмездного оказания услуг осуществляется также общими положениями о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Таким образом, указание в договоре с участниками семинара перечня дополнительных услуг и их стоимости является необходимым условием для обоснования правомерности включения указанных затрат в состав расходов организации для целей налогообложения прибыли.

Кроме этого, организация может составить перечень товаров, работ, услуг, необходимых для проведения семинара, с указанием их стоимости и утвердить приказом руководителя организации.

Е. И.Данилович

Консалтинговая группа "Аюдар"

27.10.2006