Общество осуществляет добычу подземных минеральных вод на основании лицензии на право пользования недрами. Добываемая минеральная вода предусмотрена Государственным стандартом ГОСТ 13273-88 "Воды минеральные питьевые, лечебные и лечебно-столовые. Технические условия". ГОСТ допускает проведение обработки минеральной воды сернокислым серебром, насыщение двуокисью углерода, а также ее розлив. При такой обработке добытая минеральная вода не теряет своих свойств и продолжает соответствовать требованиям ГОСТа. В соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. Может ли осуществляемая обществом обработка добытой минеральной воды с целью ее очистки, насыщения двуокисью углерода быть признана обогащением воды или ее технологическим переделом в целях применения п. 1 ст. 337 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 337 Налогового кодекса РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье (в данном случае жидкости), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

При этом не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В соответствии с в п. 41 Методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации" (утв. Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-21/170) при определении налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых оценка стоимости минеральной воды производится исходя из сложившихся в налоговом периоде цен реализации минеральной воды, которая соответствует ГОСТ 13273-88 "Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые". Данный Стандарт допускает проведение дополнительной обработки подземной минеральной воды, не изменяющей естественного ионно-химического состава воды (в том числе фильтрование, насыщение двуокисью углерода, обработку сернокислым серебром, розлив воды в бутылки). Причем данная обработка не относится к обогащению или технологическому переделу добытого полезного ископаемого, поскольку указанные операции рассматриваются не как переработка полезного ископаемого, а как доведение его до соответствующего стандарта.

Кроме того, анализ арбитражной практики позволяет сделать вывод, что при фильтровании, насыщении двуокисью углерода, обработке сернокислым серебром, а также при розливе воды в бутылки добытая минеральная вода не теряет своих свойств и продолжает соответствовать требованиям данного Стандарта. Таким образом, в результате проведения указанной обработки минеральной воды иной потребительский товар не создается, поскольку очистка воды не от растворенных минералов, а от посторонних взвешенных примесей, равно как и обработка сернокислым серебром и насыщение ее углекислым газом, не влияют на природный набор минеральных веществ в добытой воде, делающий ее минеральной и реализуемой в качестве таковой, несмотря на присвоенные торговые марки (Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2003 N 3640/03, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.03.2005 N 12742/04).

Таким образом, осуществляемая обществом обработка добытой минеральной воды с целью ее очистки, насыщения двуокисью углерода не может быть признана в соответствии с нормами ст. 337 НК РФ обогащением или технологическим переделом.

Е. В.Грызлова

Главный специалист-эксперт

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.10.2006