Организация на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" занимается пошивом одежды. Для выполнения одного заказа по пошиву платьев из кружева ручной работы организация планирует привлечь работников сторонней организации на возмездной основе, заключив договор с другой организацией по предоставлению персонала (договор аутстаффинга), так как свои специалисты данный заказ выполнить не могут. Вправе ли организация учесть расходы на оплату труда работников сторонней организации при исчислении налога по УСН, если эти расходы направлены на получение доходов в дальнейшем и привлечение новых клиентов?

Ответ: Если организация на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" занимается пошивом одежды и для выполнения одного заказа по пошиву платьев из кружева ручной работы планирует привлечь работников сторонней организации на возмездной основе, заключив договор с другой организацией по предоставлению персонала (договор аутстаффинга), то, полагаем, данная организация не вправе учесть расходы на оплату труда работников сторонней организации при исчислении налога по УСН, даже если эти расходы направлены на получение доходов в дальнейшем и привлечение новых клиентов.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации вправе применять УСН в добровольном порядке. При этом организация может выбирать объект налогообложения или "доходы", или "доходы, уменьшенные на величину расходов" (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ).

При выборе объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" организация вправе уменьшить полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Отметим, что в указанной статье приведен закрытый перечень расходов.

Налоговым законодательством РФ не предусмотрено принятие в расходах при исчислении налога по УСН затраты на привлечение работников сторонней организации для выполнения заказа на возмездной основе по договору аутстаффинга.

В Письме Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147 разъяснено, что расходы на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе либо для выполнения иных функций, связанных с производством, не уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Аналогичная позиция приведена в Письме ФНС России от 16.08.2013 N АС-4-3/14960@.

Таким образом, учитывая нормы законодательства и разъяснения контролирующих органов, можно сделать вывод, что при привлечении работников сторонней организации на возмездной основе для выполнения заказа по пошиву платьев из кружева ручной работы по договору аутстаффинга организация не вправе учитывать затраты на оплату труда работников сторонней организации при исчислении налога по УСН, даже если такие затраты направлены на получение доходов в дальнейшем и привлечение новых клиентов.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

14.10.2013