В связи с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ и в гл. 22 Налогового кодекса соответственно Федеральным законом от 21.07.2005 N 102-ФЗ и Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ, каков порядок реализации производителем, получившим свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, образовавшихся у него на 01.01.2006 остатков денатурированного этилового спирта, при производстве которого в качестве денатурирующей добавки использовался диэтилфталат, а также распространяются ли на эти остатки переходные положения, предусмотренные п. 4 ст. 4 Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ?

Ответ: В соответствии с определением понятия этилового спирта, данным в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", - это спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) и спирт-сырец. При этом в п. 2 рассматриваемой статьи установлено, что денатурированный этиловый спирт (денатурат) должен содержать денатурирующие вещества в концентрации, предусмотренной вышеназванным Федеральным законом.

Согласно положениям п. 1 ст. 10.1 указанного Федерального закона, устанавливающим требования к производству и обороту денатурированного этилового спирта, этот спирт признается денатурированным только при условии содержания в нем денатурирующих веществ, соответствующих установленному указанной статьей перечню.

В то же время в данный перечень такое денатурирующее вещество, как диэтилфталат, не включено.

Кроме того, Федеральный закон от 21.07.2005 N 102-ФЗ не содержит переходных положений по обороту (поставке, реализации и т. д.) с 01.01.2006 денатурированного этилового спирта, произведенного с использованием денатурирующих веществ, не предусмотренных Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ в редакции, действующей с указанной даты.

Таким образом, поскольку согласно вышеизложенному с 1 января 2006 г. и производство, и оборот денатурированного этилового спирта должны осуществляться строго в соответствии с установленными ст. 10.1 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ требованиями, с указанной даты этиловый спирт, при производстве которого в качестве денатурирующей добавки использовался диэтилфталат, не может быть признан денатурированным. Соответственно, налогообложение такого спирта должно осуществляться в общеустановленном для этилового спирта порядке.

Соответственно, даже при наличии у производителя свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, в случае если эта организация в 2006 г. осуществит реализацию произведенного ею денатурированного этилового спирта с содержанием денатурирующих веществ, не соответствующих установленному Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ перечню, она обязана по этой реализации уплатить акциз, исчисленный по налоговой ставке в размере, установленном с 01.01.2006 на этиловый спирт.

Кроме того, документально установленный факт поставки в 2006 г. денатурата с содержанием денатурирующих веществ, не соответствующих установленным Федеральным законом N 171-ФЗ перечню и концентрации, является согласно п. 3 ст. 20 этого Закона основанием для аннулирования в судебном порядке лицензии на производство и оборот этилового спирта.

Также следует иметь в виду, что предусмотренные п. 4 ст. 4 Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ переходные положения по исчислению и уплате акцизов на денатурированный этиловый спирт распространяются лишь на денатурированный спирт, полученный (оприходованный) до 01.01.2006 организациями-покупателями, а не на числящийся на указанную дату в остатках у его производителей.

Такое положение объясняется следующим.

В результате изменений, внесенных в ст. 182 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ, с 01.01.2006 наряду с операциями по реализации на территории Российской Федерации денатурированного этилового спирта организациями, осуществляющими его производство (пп. 1 п. 1 ст. 182), объектом налогообложения по акцизам также стали и операции по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организациями-покупателями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (пп. 20 п. 1 ст. 182). При этом получением указанного спирта признано приобретение его в собственность.

Согласно положениям п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ новый порядок исчисления акцизов на денатурированный этиловый спирт организациями, осуществляющими деятельность с этим подакцизным товаром, применяется с 01.01.2006.

До 1 января 2006 г. организации, производящие неспиртосодержащую продукцию из денатурированного этилового спирта, плательщиками акциза по операциям его получения (оприходования, приобретения) не являлись.

При этом у указанных организаций - покупателей денатурированного этилового спирта, получивших в 2006 г. вышеназванное свидетельство, по состоянию на 01.01.2006 могли образоваться остатки этого спирта, закупленного ими в 2005 г. у производителей.

В связи с этим согласно положениям п. 4 ст. 4 Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ на денатурированный этиловый спирт, полученный (оприходованный) организациями-покупателями до 01.01.2006 (и, соответственно, остатки которого определились по состоянию на указанную дату), новый порядок обложения акцизами не распространяется. Другими словами, организации, получившие в 2006 г. свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, акциз на денатурированный этиловый спирт, приобретенный (полученный, оприходованный) ими в 2005 г. у производителей, не начисляют.

Такая обязанность у них возникает лишь по спирту, приобретаемому с 01.01.2006.

В то же время для организаций, осуществляющих производство денатурированного этилового спирта, объектом налогообложения по акцизам является не получение (оприходование) этого спирта, а (как указано выше) его реализация на территории Российской Федерации. В то же время п. 4 ст. 4 Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ не установлено, что новый порядок налогообложения не распространяется в отношении денатурированного этилового спирта, произведенного в 2005 г. и реализуемого с 1 января 2006 г.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.10.2006