Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 к классу нефтепродуктов (код 02 5000) отнесены бензанолы - этанольные моторные топлива с содержанием этанола (этилового спирта) свыше 5%. Правомерно ли начисление по этим нефтепродуктам акциза по налоговой ставке, установленной на подакцизную спиртосодержащую продукцию, и подлежит ли в этом случае вычету акциз по этиловому спирту, использованному на производство этих бензанолов?

Ответ: В соответствии с пп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ к подакцизным нефтепродуктам отнесены: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и прямогонный бензин.

В Номенклатуре продукции и услуг (работ), в отношении которых законодательными актами Российской Федерации предусмотрена их обязательная сертификация, введенной в действие Постановлением Госстандарта России от 30.07.2002 N 64, в качестве уточняющего признака вышеуказанного этанольного моторного топлива приведен его позиционный код по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 - 02 5141.

Коды по ОК 005-93, присвоенные этанольным моторным топливам с содержанием этанола свыше 5% по объему для двигателей внутреннего сгорания с принудительным зажиганием (02 5141) и для дизельных двигателей (02 5142), указывают на принадлежность этих топлив к подклассу "Нефтепродукты. Альтернативные виды топлива" (код 02 5000), группе "Нефтепродукты светлые. Альтернативные виды топлива" (код 02 5100), но при этом они составляют отдельную самостоятельную подгруппу "Альтернативные виды топлива" (код 02 5140).

Таким образом, поскольку согласно указанному Классификатору этанольные моторные топлива (бензанолы) не отнесены к подгруппам "Бензины" (код 02 5110), "Топливо дизельное" (код 02 5130) и "Масла моторные" (код 025310), они не могут рассматриваться как подакцизные нефтепродукты. Соответственно, нормы гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса, регламентирующие обложение акцизами подакцизных нефтепродуктов, на бензанолы не распространяются.

Для рассмотрения вопроса о классификации этанольных моторных топлив (бензанолов) как подакцизной спиртосодержащей продукции необходимо исходить из следующего.

Определение понятия спиртосодержащей продукции дано в Федеральном законе от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и является первичным по отношению к понятию подакцизной спиртосодержащей продукции, данному в гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса, поскольку включает в себя последнее.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ спиртосодержащая продукция - это пищевая или непищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции. При этом согласно определению спиртосодержащей непищевой продукции, данному в п. 5 указанной статьи Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ, - это непищевая продукция (в том числе денатурированная спиртосодержащая продукция, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, любые растворы, эмульсии, суспензии), произведенная с использованием этилового спирта, иной спиртосодержащей продукции или спиртосодержащих отходов производства этилового спирта, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции.

В Номенклатуре продукции и услуг (работ), в отношении которых законодательными актами Российской Федерации предусмотрена их обязательная сертификация, определяющим нормативным документом, устанавливающим обязательные требования к этанольным моторным топливам, обозначен национальный стандарт ГОСТ Р 52201-2004, согласно требованиям которого область допустимых значений содержания этилового спирта (этанола) в бензанолах определена в пределах от 5% до 10%.

Таким образом, несмотря на то что объемная доля этилового спирта (этанола) в бензанолах может колебаться в указанных пределах, она в любом случае составляет более 1,5%, и, следовательно, бензанолы соответствуют определенному ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ понятию спиртосодержащей продукции.

Согласно положениям пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, представляющая собой растворы, эмульсии, суспензии и другие виды этой продукции в жидком виде, признана подакцизным товаром (за исключением определенного в указанном подпункте перечня спиртосодержащей продукции, не рассматриваемой как подакцизный товар).

В Приложении "А" к вышеуказанному ГОСТ Р 52201-2004 предусмотрены методы испытаний по определению в бензанолах объемной доли этилового спирта.

Следовательно, если в результате указанных испытаний содержание этилового спирта в бензанолах определится в размере более 9%, то они признаются подакцизной спиртосодержащей продукцией и, соответственно, подлежат обложению акцизом по налоговой ставке, установленной на эту продукцию.

Как следует из положений абз. 1 п. 2 ст. 200 Налогового кодекса, суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением подакцизных нефтепродуктов), которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (за исключением подакцизных нефтепродуктов), подлежат вычетам.

Указанные вычеты производятся в порядке, установленном ст. 201 Налогового кодекса.

В том числе п. 3 ст. 201 Налогового кодекса установлено, что вычеты сумм акциза, уплаченных по приобретенным подакцизным товарам, производятся в части стоимости этих товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, при соблюдении установленного ст. 201 Налогового кодекса порядка применения налоговых вычетов, установленных п. 2 ст. 200 Налогового кодекса, сумма акциза, начисленная производителем по бензанолам с объемной долей этилового спирта более 9% (как по спиртосодержащей подакцизной продукции), может быть уменьшена на сумму акциза, уплаченную налогоплательщиком по приобретенному этиловому спирту, использованному в производстве этой продукции.

Соответственно, в случае если объемная доля этилового спирта в бензанолах определится в размере менее 9%, они, оставаясь спиртосодержащей продукцией (спиртосодержащими нефтепродуктами), не являются при этом подлежащим обложению акцизом товаром, в связи с чем налоговые вычеты акциза по использованному для их производства спирту не применяются.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.10.2006