Организация в своей структуре содержит обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс. Подразделение осуществляет деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, и деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения. Имущество обособленного подразделения используется одновременно в обоих видах деятельности. Подразделение не облагает налогом на имущество основные средства пропорционально доле выручки, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общей выручке. Как следует рассчитать такую долю: в целом по организации или отдельно по обособленному подразделению?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 октября 2006 г. N 03-06-01-04/194

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества обособленного подразделения с отдельным балансом, используемого одновременно как в деятельности, переведенной на специальный налоговый режим, предусмотренной гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), так и в деятельности общеустановленной системы налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельный видов деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). При этом установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Кодекса).

Также данной статьей определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

Поэтому в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, налог на имущество организаций не уплачивается.

Что касается основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, то их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном гл. 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

Согласно ст. ст. 384 и 386 Кодекса расчет налоговой базы и сумм налога, а также представление налоговой декларации осуществляются по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

В этой связи организация, имеющая обособленное подразделение с отдельным балансом и использующая имущество данного обособленного подразделения одновременно в деятельности, связанной с общим режимом налогообложения и режимом ЕНВД, может исчислить налог в отношении обособленного подразделения по имуществу, используемому в деятельности по общему режиму налогообложения, в указанном выше порядке, исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) данного обособленного подразделения, а не организации, если в соответствии с учетной политикой организации этот показатель предусмотрен в бухгалтерском учете подразделения. В то же время необходимо иметь в виду, что для целей налогообложения при расчете не должна учитываться выручка от реализации продукции (работ, услуг) данного обособленного подразделения, полученная от непосредственного использования имущества, обособленный учет которого обеспечен в рамках деятельности, связанной с общим режимом налогообложения или режимом ЕНВД.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

24.10.2006