20.01.2006 организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, уплатила ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет указанного субъекта не позднее 30.01.2006 (платежи за январь 2006 г.), по месту нахождения каждого из этих подразделений. 27.01.2006 организация уведомила налоговые органы о решении уплачивать авансовые платежи по месту нахождения только одного из этих подразделений. Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений организации отказались учитывать указанное уведомление, сообщив следующее. В соответствующих карточках "РСБ" (в базах данных "Расчеты с бюджетом") ими уже отражены платежи за 2006 г. В связи с этим налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налогоплательщик решил не уплачивать налог в 2006 г., не смогут в соответствии с Письмом ФНС России от 28.12.2006 N ММ-6-02/2005@ "О действиях налоговых органов в связи с изменением порядка уплаты налога на прибыль организаций в 2006 году" (адресовано налоговым органам) передать в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (через которое налогоплательщик решил уплачивать налог в 2006 г.) сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, по состоянию на 01.01.2006. Поэтому переход организации в 2006 г. на уплату указанных платежей по месту нахождения только одного из ее обособленных подразделений, по мнению налоговых органов, невозможен. Законны ли указанные действия налоговых органов? Другими словами, вправе ли организация изменить порядок уплаты налога в 2006 г. в соответствии с решением, о котором налоговые органы уведомлены 27.01.2006?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете.

Кодексом не установлен срок уведомления налоговых органов об указанном решении.

Однако согласно Письму Минфина России от 06.09.2006 N 03-03-02/214 (адресовано ФНС России) Министерство финансов Российской Федерации считает возможным в 2006 г. осуществить переход налогоплательщиков на новый порядок уплаты налога на прибыль в том случае, если они уведомили о своем решении налоговые органы до наступления первого в 2006 г. срока уплаты налога на прибыль в виде авансовых платежей.

В соответствии с п. 1 ст. 287 Кодекса ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 Кодекса).

Изложенное может означать, что первый срок уплаты налога на прибыль в виде авансовых платежей за 2006 г. наступает 30.01.2006.

Из этого можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае организация вправе перейти в 2006 г. на уплату налога в соответствии с решением, о котором уведомлены налоговые органы, поскольку организация произвела это уведомление 27.01.2006 (то есть до 30.01.2006).

Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

Пунктом 1 ст. 274 гл. 25 Кодекса установлено, что налоговой базой для целей указанной главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.

Это означает, что п. 2 ст. 288 Кодекса установлены два различных способа определения налоговой базы (прибыли), приходящейся на обособленные подразделения организации, находящиеся на территории одного субъекта Российской Федерации: 1) налоговая база распределяется по каждому из этих подразделений (этот способ установлен абз. 1 указанного пункта); 2) налоговая база не распределяется по каждому из этих подразделений (этот способ установлен абз. 2 указанного пункта).

Согласно ст. 313 Кодекса налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Следовательно, в рассматриваемом случае налогоплательщик устанавливает порядок уплаты налога в учетной политике и не вправе изменить его в течение 2006 г.

Уплата организацией авансовых платежей за 2006 г., произведенная 20.01.2006 по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, свидетельствует о том, что в 2006 г. налогоплательщик решил не переходить на новый порядок уплаты налога.

В связи с изложенным в рассматриваемом случае следует признать, что действия налоговых органов законны (в том числе отказ учитывать уведомление налогоплательщика от 27.01.2006), а налогоплательщик после произведенной 20.01.2006 уплаты авансовых платежей и до конца 2006 г. не вправе изменять порядок уплаты налога, поскольку выбор такого порядка является элементом учетной политики организации для целей налогообложения прибыли.

Кроме того, следует признать, что если до 30.01.2006 налогоплательщик не производит уплату авансовых платежей в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 288 Кодекса, то он до указанного срока не утрачивает права перейти в 2006 г. на новый способ уплаты налога при соблюдении следующих условий: 1) решение о выборе нового способа уплаты налога отражается в учетной политике для целей налогообложения на 2006 г.; 2) об указанном решении налоговые органы уведомляются не позднее 30.01.2006. Обращаем внимание на то, что этот вывод согласуется с положениями вышеуказанного Письма Минфина России.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

18.10.2006