С октября 2013 г. в российской организации по трудовому договору работает гражданин Украины, который постоянно проживает на территории Республики Крым. Поскольку работник не являлся резидентом РФ, бухгалтер организации удерживал с его доходов НДФЛ по ставке 30 процентов

18 марта Республика Крым присоединена к РФ. По какой ставке нужно рассчитать НДФЛ за март 2014 г. (с учетом того, что работник сообщил, что планирует получить паспорт гражданина РФ и не собирается отказываться от гражданства РФ)?

Ответ: С доходов работника, который постоянно проживает на территории Республики Крым и в связи с присоединением Республики Крым к РФ планирует получить паспорт гражданина РФ, за март 2014 г. НДФЛ следует рассчитать по ставке 13 процентов (то есть как в отношении налоговых резидентов).

Обоснование: Налоговые резиденты - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). Ставка НДФЛ в отношении доходов резидентов - 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

По общему правилу, если иностранный гражданин не обладает статусом налогового резидента, то его доходы подлежат налогообложению по ставке НДФЛ в размере 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Из ситуации следует, что работник организации (гражданин Украины) резидентом РФ не являлся, в связи с чем организация удерживала из его дохода НДФЛ по ставке 30 процентов.

Однако согласно Договору между Российской Федерацией и Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов (подписан в г. Москве 18.03.2014) с этой даты Крым считается принятым в РФ и на территории Республики Крым действуют законодательные и иные нормативные правовые акты РФ (п. 1 ст. 1 и п. 1 ст. 9 Договора).

Помимо этого по общему правилу с 18 марта 2014 г. жители Крыма и г. Севастополя приравниваются к гражданам России. Исключение составляют лишь те граждане, которые в течение одного месяца после 18 марта 2014 г. заявили о своем желании сохранить имеющееся у них и (или) их несовершеннолетних детей иное гражданство либо остаться лицами без гражданства (ч. 1 ст. 4 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя"). Из ситуации следует, что работник не отказался от гражданства РФ. Это фактически означает, что с 18 марта 2014 г. он является гражданином РФ.

Заметим, что тот факт, что с 18 марта 2014 г. жители Крыма приравниваются к гражданам РФ, не означает, что они стали резидентами РФ в целях налогового законодательства РФ. Дело в том, что для того, чтобы стать резидентом, нужно находиться на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ (см., например, Письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1305, от 19.03.2012 N 03-04-06/6-65).

Вместе с тем согласно Положению об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденному Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14 (направлено Письмом ФНС России от 16.04.2014 N ГД-4-3/7267@), независимо от времени фактического нахождения в РФ в течение 12 месяцев, предшествующих 18 марта 2014 г., налоговыми резидентами РФ на указанную дату и до 1 января 2015 г. признаются все физические лица, имевшие постоянное место жительства в Автономной Республике Крым (Республике Крым), оставшиеся на постоянное жительство в Российской Федерации.

Следовательно, по состоянию на 18 марта 2014 г. работник организации может рассматриваться как налоговый резидент.

Датой получения дохода в виде заработной платы считается последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). По состоянию на 31 марта 2014 г. Республика Крым уже стала частью РФ. Следовательно, с доходов работника за март 2014 г. НДФЛ следует удержать по ставке 13 процентов (то есть как с доходов налогового резидента).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

06.06.2014