Организация в марте 2006 г. приобрела партию товара за 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб., с отсрочкой платежа. В этом же месяце товар принят на учет, сумма НДС принята к вычету. В августе 2006 г. поставщик ликвидировался, оплата ему не произведена. Учитывая положения пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, вправе ли организация отнести к расходам в целях налогообложения прибыли сумму НДС по списанной кредиторской задолженности?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для принятия сумм НДС к вычету оплата не является необходимым условием (за исключением ввоза товара на территорию РФ).

В рассматриваемом случае в августе 2006 г. поставщик организации ликвидировался, оплата ему не произведена. То есть у организации числится кредиторская задолженность.

В соответствии п. 18 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме списания ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием).

Ликвидация организации-поставщика является основанием для включения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов организации.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов относятся, в частности, расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, на первый взгляд, организация вправе включить в состав расходов сумму НДС по полученным товарам. Однако, по нашему мнению, нормы пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ нельзя рассматривать без взаимосвязи с другими статьями НК РФ. Сумма НДС по полученным товарам уже была принята к вычету на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ, поэтому включение ее в состав расходов не будет соответствовать общему критерию признания расходов, закрепленному в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае организация не вправе включить в состав расходов сумму НДС, ранее принятую к вычету.

С. В.Славкина

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

16.10.2006